Когда налог считается уплаченным по правилам 2023 года

Как было в 2022 году

Каждый налог перечислялся отдельным платежным поручением и по определенным реквизитам. Для того, чтобы обязанность считалась исполненной, достаточно было:

• чтобы на счете организации было достаточно средств для осуществления платежа
• в платежном поручении были указаны правильные реквизиты
• предъявить в банк платежное поручение.

То есть, налог считался уплаченным с момента предъявления в банк платежного поручения.

С 1 января 2023 года 

С введением таких понятий как "единый налоговый платеж" и "совокупная налоговая обязанность" критерии, при которых обязанность налогоплательщика по уплате налогов и взносов считается исполненной, полностью поменялись.

Для того, чтобы разобраться в этом вопросе надо рассмотреть положения статьи 45 НК РФ во взаимоувязке с положениями п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Вспомним основные понятия

Мы уже привыкли, что все налоги перечисляем единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

ЕНС в Федеральном казначействе ИФНС открывает каждой организации и ИП автоматически. ЕНС привязан к ИНН налогоплательщика. На нем учитываются обязательства налогоплательщика перед бюджетом и поступления в счет
погашения этих обязательств в виде ЕНП.

Для всех налогоплательщиков действует отдельный казначейский счет Управления Федерального казначейства. Для пополнения ЕНС достаточно указать свой ИНН и сумму платежа. Все налоги, взносы конкретного налогоплательщика поступают в его «налоговый кошелек - ЕНС».

Поэтому, для того чтобы обязанность налогоплательщика перед бюджетом была выполнена, недостаточно просто перечислить средства в качестве ЕНП. Необходимо, чтобы налоговая знала как эти средства из «налогового кошелька» налогоплательщика распределить в счет погашения определенных налоговых обязательств.

Совокупная обязанность

На ЕНС должны быть отражены обязательства (начисления) по налогам. Для этого налоговая должна получить сведения о начислениях, то есть сформировать совокупную налоговую обязанность налогоплательщика.

Формируются совокупная налоговая обязанность главным образом на основе данных из:

• налоговых деклараций (расчетов), в том числе с учетом сумм налоговых вычетов
• уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов
• налоговых уведомлений, полученных от ИФНС;

Все основания перечислены в п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Налогоплательщик может представить декларацию или уведомление заранее, но суммы указанные в них будут отражены на ЕНС когда наступит срок уплаты соответствующих налогов, авансов, сборов, страховых взносов (кроме деклараций с суммой к возмещению).

Таким образом, обязанность по уплате налогов считается исполненной при соблюдении двух условий:

1. Денежные средства перечислены в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ или признаны в качестве ЕНП (например, при зачете иных сумм, учтенных на едином налоговом счете в результате зачислений в пользу налогоплательщика при получении налогового вычета, либо начисления ему процентов на суммы, не возвращенные в срок налогоплательщику).
2. При наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких денежных средств.

Источники информации для формирования совокупной обязанности

Данные источники перечислены в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Если документы исходят от налогоплательщика, то это могут быть:

• декларации
• расчеты
• уведомления

От налоговой:

• уведомления (по налогу на имущество, торговому сбору, земельному налогу)
• решения по налоговым проверкам

От судебных органов власти :

• судебные решения о взыскании налогов, сборов, взносов

В какие сроки формируется совокупная налоговая обзанность в различных случаях

Подача декларации – со дня представления, но не ранее срока уплаты налога – пп 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Подача уточненной декларации с «+» – со дня представления, но не ранее срока уплаты налога – пп 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Подача декларации с суммой налога к возмещению – со дня вступдения в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки – пп 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Подача уточненной декларации с «-» (после наступления срока уплаты) – со дня представления, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, либо в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки – пп 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Уведомление об исчисленных суммах налогов (взносов) – со дня представления, но не ранее срока уплаты налога и до дня представления налоговой декларации – пп 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Уведомление от налоговой – со дня наступления срока уплаты налога – пп 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Решение налогового органа о привлечении/отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – со дня вступления в силу решения – пп 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Иные документы – не ранее наступления сроков уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов – пп 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Когда будет учтен ЕНП

Единый налоговый платеж будет учтен на ЕНС со дня предъявления в банк платежного поручения на перечисление денежных средств налогоплательщика на счет Федерального казначейства при наличии на счете достаточного остатка в день платежа.

Иные случаи исполнения обязанности

Обязанность по уплате налога может быть исполнена и в иных случаях. Например, при подаче заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущей уплаты налога. Тогда обязательство по налогу погасят при наступлении даты его уплаты.

Что конкретно меняется с 1 октября 2023 года?

С 1 октября 2023 редакция пп 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ изменена. До 1.10.2023 был только один абзац, в котором говорилось о том, что как только декларацию (расчет) сдали, при наступлении срока платежа информация о налоговых обязательствах отразится на ЕНС.

Теперь появился второй абзац, в котором говорится, что если при приеме декларации будет обнаружен факт несоответствия налоговых деклараций (расчетов) контрольным соотношениям, свидетельствующий о нарушении порядка их заполнения, налоговая попросит пояснения к расхождениям в рамках камералки, а указанные в них суммы будут учитываться при определении совокупной обязанности:

• со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной налоговой проверки (если налогоплательщик не согласен с полученным актом и представлял письменные возражения);
• либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной проверки (если в результате камеральной проверки выявлены нарушения, ИФНС составляет акт в течение 10 рабочих дней);
• на следующий день после завершения камеральной налоговой проверки, если нарушений нет.

Таким образом, если декларация не соответствует контрольным соотношениям, налогоплательщик получит требование о представлении пояснений и данные на ЕНС не появятся до окончания камеральной проверки и всех процедур с ней связанных.

Даже если при этом налог оплатили и сальдо ЕНС положительное, налог не считается уплаченным. Согласно ст. 45 НК РФ пп 1 п. 7, налог считается уплаченным, когда деньги списались с банковского счета и когда на ЕНС на соответствующую дату сформирована совокупная налоговая обязанность в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм. До этого момента распределения денег не будет.

Отсюда следует очень интересный вывод: с момента наступления срока уплаты и до момента отражения совокупной налоговой обязанности на ЕНС налогоплательщик получит пени за просрочку платежа, даже при наличии положительного сальдо ЕНС.

Пени пересчитываться не будут, даже если по итогам камеральной проверки нарушения не выявлены. Налоговые декларации по НДС с возмещением налога и расчеты по НДФЛ с вычетами будут учитываться при формировании сальдо ЕНС со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки.

Если по итогам камералки, налоговики найдут нарушения

Налоговая отчетность будет учтена при формировании ЕНС:

• либо со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки
• либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной налоговой проверки

Кроме того, с 01.10.2023 предусмотрели обратную корректировку совокупной налоговой обязанности

 То есть совокупная обязанность может быть исключена из ЕНС. Такая корректировка имеет место быть, если совокупная обязанность сформирована на основании платежек-уведомлений. Если по налогам (взносам), которые оплачены на основании платежек-уведомлений налоговые декларации (расчеты) не представлены в срок, совокупная обязанность по ним будет исключена из ЕНС.

Проведут корректировку по истечении 30 дней со дня окончания срока, установленного для представления деклараций (расчетов). Такая корректировка не затронет налоги, по которым декларация подается по итогам календарного года (к примеру, единый налог при УСН).

Камеральная налоговая проверка

Если декларация не прошла контрольные соотношения, налогоплательщик предоставляет пояснения и документы в рамках камеральной налоговой проверки, чтобы объяснить несоответствия в отчетности.

Как уже мы упоминали, даже если камеральная проверка пройдет благополучно и все недоразумения будут разрешены, совокупная обязанность по этой декларации появится на ЕНС не раньше, чем проверка закончится. И за весь этот период будут «капать» пени за неуплату налога.

Срок камеральной проверки

Общий срок камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления декларации или расчета. 

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок - 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить до 3 месяцев.

Если выявлены нарушения в ходе камеральной проверки, предстоит еще несколько этапов:

1. Составление акта налоговой проверки – 10 рабочих дней после окончания проверки. Акт должен быть вручен в течение пяти рабочих дней с даты его составления.
2. Подача возражений на акт – право налогоплательщика оспорить выводы инспекции, изложенные в акте. Срок для подачи - один месяц со дня получения акта.
3. Рассмотрение материалов налоговой проверки –  в течение 10 рабочих дней после истечения срока, отведенного на возражения, руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы КНП не зависимо от того, предоставил налогоплательщик свои возражения или нет.
4. Назначение дополнительных мероприятий – могут быть назначены, если материалов и фактов, собранных во время камералки, недостаточно для вынесения решения. Срок таких мероприятий не может превышать одного месяца.
5. Формирование дополнения к акту камеральной налоговой проверки – по завершению дополнительных мероприятий, в течение 15 дней после завершения. На вручение налогоплательщику дается еще пять рабочих дней после составления.
6. Принятие решения по результатам проверки (о привлечении /не привлечении к ответственности) – решение должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня его вынесения. А вступает в силу оно по истечении 10 рабочих дней со дня вручения.

Вывод: если при приеме налоговой декларации нарушены контрольные соотношения, данные по этой декларации появятся на ЕНС, в лучшем случае, через 2-3 месяца! А в худшем весь процесс может растянуться на долгие месяцы. Но есть один вариант.

Подача уточненной налоговой декларации

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, при подаче уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки:

• камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Здесь уместно опять вспомнить п. 5 ст. 11.3 НК РФ, про порядок формирования совокупной налоговой обязанности:

• при подаче уточненной налоговой декларации на увеличение, она пройдет контрольные соотношения, и сразу отразится на ЕНС.
• если подана уточненная декларация на уменьшение, то проверка будет продолжаться 3 месяца (или больше), со всеми процедурами, описанными выше.

Важно при сдаче отчетности помнить о порядке формирования совокупной налоговой обязанности на ЕНС. Это напрямую влияет на наши налоговые обязательства.